Годовые премии учитываются при определении средней заработной платы для расчета отпускных, больничных и пособий по уходу за малолетним ребенком, а также по причине временной нетрудоспособности. В данной статье мы разберем как учитывается премия при расчете отпускных, больничных и декретных. Обратите внимание, что они учитываются в различном порядке:

• согласно трудовому законодательству;
• по нормам закона о соцстраховании и выплате пособий.

Трудовой кодекс предписывает сохранять за работником средний заработок в следующих случаях:

• командировки;
• ежегодного оплачиваемого отпуска;
• сокращения штата;
• отпуска, предоставляемого для учёбы;
• исполнения воинской обязанности.

Годовая премия при расчете отпускных: учет

При расчете среднего заработка годовая премия учитывается, если:

• система оплаты труда на предприятии предусматривает данную выплату;
• премия назначена за трудовые заслуги или достижения успешных показателей.

За предыдущий год премия учитывается независимо от даты её начисления. Так, при расчёте отпускных в 2015 г. премия за 2014 г. учтётся одинаково при начислении её в январе или июле 2015 г.

Пример #1. Премия при расчете отпускных: расчет

Иванов В.А. уходит в отпуск на срок 10-23 февраля 2014 г. В расчётном периоде (с февраля 2013 г. по январь 2014 г.) ему были начислены:
- ежемесячный оклад 25 000 руб.;
- в феврале 2013 г. - премия 15 000 руб.;
- в январе 2014 г. - премия 20 000 руб. за отработанный предыдущий год.

Основанием для выплаты годовой премии послужило положение о премировании. Иванов В.А. полностью отработал расчётный период.

Сумма отпускных составила: (25 000 руб. х 12 мес. + 20 000 руб.) : 12 мес. : 29,4 х 14 дн. = 12 698,41 руб.

Пример #2. Премия при расчете отпускных: расчет доплаты

Внесем изменения в условия примера 1:

Иванов В.А. с 10 по 23 февраля 2014 г. берет очередной отпуск. В расчетном периоде ему начислили:
- ежемесячный оклад - 25 000 руб.;
- в марте 2013 г. - премия 15 000 руб. по итогам 2012 г.;
- в апреле 2014 г. - премия 20 000 руб. по результатам работы за 2013 г.

Вычислим размер отпускных и сумму доплаты к ним.

Сумма отпускных:
(25 000 руб. х 12 месяцев) : 12 мес. : 29,4 х 14 дн. = 11 904,76 руб.

После отпуска работнику в апреле 2014 г. начислят годовую премию за 2013 г. в размере 20 000 руб. и доплатят отпускные:

Доплата = 20 000 руб.: 12 мес. : 29,4 х 14 дн. = 793,65 руб.

Учет годовой премии за полностью отработанный расчетный период

Если сотрудник, полностью отработавший расчетный период, уходит в отпуск, к примеру, в апреле, то данный период (1 апреля - 31 марта) не совпадает с премиальным (1 января - 31 декабря).

Многие организации ссылаются на письмо Минздравсоцразвития России № 535-17 от 5.03.08 и учитывают годовую премию полностью. Не имеет значения, одинаковы ли даты начала и окончания премиального и расчётного периодов, так как полагают, что у них одинаковая продолжительность.

Здесь обращайте внимание на один нюанс. Иногда годовая премия выплачивается раньше, поэтому в расчетный период могут быть включены две годовые премии. Чтобы корректно рассчитать отпускные, исключаем одну премию из расчетного периода.

Неполностью отработанный расчетный период

В данном случае учет годовой премии при расчете отпуска осуществляется в полном объёме, если она начислена пропорционально фактическому времени, отработанному в календарном году (премиальном периоде).

Пример #3. Премия при расчете отпускных за полных период

Иванов В.А. с 10 по 23 февраля 2014 г. уходит в отпуск. В расчётном периоде (с 1 февраля 2013 г. по 31 января 2014 г.) ему были начислены:
- ежемесячный оклад в размере 25 000 руб.;
- в марте 2013 г. - премия 10 000 руб. за 2012 год;
- в декабре 2013 г. - премия 18 500 руб. за 2013 г., учитывая фактически отработанное время;
- с 1 по 31 марта 2013 г. - был в командировке;
- с 1 по 28 апреля - в оплачиваемом отпуске;
- с 1 по 20 мая - находился на больничном;
- с 1 по 14 декабря - проходил медкомиссию в военкомате.

Из расчёта отпускных исключаем годовую премию за 2012 г., а также сумму и периоды сохранения за сотрудником среднего заработка.

Сумма отпускных:
(25 000,00 руб. х 8 мес. + 2 727,27 руб. + 12 500,00 руб. + 13 636,36 руб. + 18 500,00 руб.) : (29,4 х 8 мес. + 1,96 + 10,43 + 16,12) х 14 дн. = 13 132,19 руб.

Где:
- 2 272,73 руб. – зарплата за апрель (25 000,00 руб. : 22 дн. по графику х 2 дн. отработанных);
- 12 500,00 руб. – за май (25 000,00 руб. : 18 дн. по графику х 9 дн. отработанных);
- 13 636,36 руб. – за декабрь (25 000,00 руб. : 22 дн. по графику х 12 дн. отработанных);
- 18 500,00 руб. – годовая премия за 2013 г.;
- 29,4 – число календарных дней за полностью отработанный месяц;
- 8 – количество таких месяцев;
- 1,96 – число апрельских дней (2 отработанных дня х 29,4:30 дней в месяце);
- 10,43 – число дней в мае (11 отработанных х 29,4:31 дней в месяце);
- 16,12 – в декабре (17 отработанных х 29,4:31 дней в месяце).

Иванов В.А. 6 февраля 2014 г. (за 3 дня до начала отпуска) получит 11 425 руб. (за вычетом подоходного налога 13%).

Если в процессе учета годовой премии при расчете отпускных не учитывается фактически отработанное в премиальном периоде время, то данная премия учитывается не полностью – в соответствии с отработанным временем. Для определения учитываемой части годовой премии ее делят на нормативное число рабочих дней согласно графику в расчётном периоде, а затем умножают на количество отработанных дней по факту.

Пример #4. Учет годовой премии без учета отработанного времени

Иванов В.А. устроился на предприятие 1 ноября, а в декабре ему выплатили годовую премию без учета отработанного времени в сумму 25 000 руб. Учитываемая часть премии = (25 000 руб. : 247 дней согласно графику х 44 отработанных дня) = 4453,44 руб.

Как учитывается годовая премия при расчете пособий по беременности и родам

Федеральный закон № 255-ФЗ от 29.12.2006 г. предписывает при исчислении пособий по беременности и родам, временной нетрудоспособности, по уходу за ребёнком исходить из средней заработной платы.

Если в расчетном периоде на выплату зарплаты и премий начислялись страховые взносы, то для расчёта пособий их следует включать в средний заработок.

Расчетный период для начисления пособий составляет 2 календарных года, за которыми следует год наступления временной нетрудоспособности, отпуска по уходу за ребёнком или по беременности и родам.

Важно помнить, что все годовые премии за расчётный период учитываются независимо от того периода, за который они полагаются.

Пример #5. Учет премии при расчете пособий по временной нетрудоспособности

Иванов В.А. после празднования новогодних каникул оформил больничный лист с 8 по 26 января 2014 г. Нужно вычислить пособие по временной нетрудоспособности. Общий стаж работы сотрудника составляет 7 лет и 4 месяца, зарплата за 2012 г. и 2013 г. – 320 000 и 400 000 рублей соответственно. Также Иванову В.А. в марте 2012 г. начислили премию – 18 000 руб., а в начале 2013 г. – 25 000 руб. за отработанный 2012 г.

Рассчитаем пособие:

1. За 2012 г. = 338 000 руб. (зарплата 320 000 руб. + годовая премия 18 000 руб.).
2. За 2013 г. = 425 000 руб. (400 тыс. + 25 тыс.).
3. Проверяем, чтобы выплаты не превышали предельную величину базы, предназначенной для начисления взносов в фонды соцстрахования:
   - 463 тыс. руб. в 2011 г.;
   - 512 тыс. руб. в 2012 г.
4. Средний заработок для расчёта пособия = (338 000 руб. + 425 000 руб.) :730 дн. = 1045,21 руб.
5. Стаж работы Иванова В.А. более 5, но менее 8 лет, поэтому ему будет выплачено пособие, равное 80% от среднего заработка.
6. Определяем размер пособия: 1 045,21 руб. х 19 дней х 80% = 15 887,19 руб.

С учетом 13%-го подоходного налога Иванову В.А. выплатят пособие по временной нетрудоспособности суммой 15 887,19 руб.

Отпускных и пособий по временной нетрудоспособности. Но порядок их учета различен.

Премия — это часть заработной платы работника (ч. 1 ст. 129 ТК РФ), часть расходов компании (ст. 255 НК РФ). Премия также одна из выплат, учитываемых при определении среднего заработка. Причем порядок ее учета различен для разных случаев расчета среднего заработка:

• по нормам трудового законодательства;
• законодательства о социальном страховании и назначении пособий.

В Трудовом кодексе предусмотрены разные случаи, при которых за работником сохраняется средний заработок. К ним, в частности, относятся:

• отпуск (ст. 114 ТК РФ);
• командировка (ст. 167 ТК РФ);
• учебный отпуск (ч. 1 ст. 173 ТК РФ);
• сокращение штата (ч. 1 ст. 178 ТК РФ);
• исполнение воинской обязанности (ч. 1 и 2 ст. 170 ТК РФ, п. 2 ст. 5 Федерального закона от 28.03.98 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе») и т. п.

Учет годовой премии в отпускных

При расчете среднего заработка для отпускных бухгалтер должен учесть годовую премию, в отношении которой соблюдаются условия, указанные в письме Роструда от 13.02.2007 № 317-6-1:

• предусмотрена системой оплаты труда в компании;
• назначена за трудовые достижения (не к юбилею или праздничной дате);
• за предшествующий год.

Например, при расчете отпускных в 2015 году нужно учесть предусмотренную системой оплаты труда годовую премию, начисленную работнику за 2014 год за успехи в труде.

Если все условия соблюдаются, не важно, когда премия была начислена. Месяц начисления премии может и не попадать в расчетный период (подп. «н» п. 2 и п. 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922, далее — Положение о среднем заработке).

Пример
Сотрудник компании «Вкус хлеба» О.О. Багетов планирует отпуск с 20 января по 2 февраля 2015 года. В расчетном периоде — с 1 января по 31 декабря 2014 года — ему были начислены:
— ежемесячно— заработная плата в размере 28 000 руб.;

— в декабре 2014 года — премия в сумме 25 000 руб. по итогам работы за 2014 год.

Годовые премии выплачены на основании положения о премировании, принятого в компании. Расчетный период отработан О.О. Багетовым полностью.

При расчете среднего заработка бухгалтер будет учитывать заработную плату работника в расчетном периоде и годовую премию за 2014 год. Премия по итогам работы за 2013 год в расчет не включается, несмотря на то что она была начислена в расчетном периоде.

Если годовая премия начислена после выплаты отпускных, нужно пересчитать средний заработок с учетом суммы премии и начислить доплату (письмо Роструда от 03.05.2007 № 1253-6-1).

Пример
О.О. Багетову в расчетном периоде — с 1 января по 31 декабря 2014 года — были начислены:
— ежемесячно — заработная плата в размере 28 000 руб.;
— в марте — премия 20 000 руб. по итогам работы за 2013 год.

Премия по итогам работы за 2014 год в сумме 25 000 руб. начислена работнику в феврале 2015 года.

При расчете среднего заработка бухгалтер будет учитывать только заработную плату работника в 2014 году.

Средний дневной заработок О.О. Багетова равен 955,63 руб. :(28 000 руб. × 12 мес.) : 12 мес. : 29,3). За три дня до отпуска он получит отпускные в сумме 13 378,82 руб. (955,63 руб. × 14 календ. дн.).

Поскольку после отпуска сотруднику была начислена премия по итогам работы за 2014 год в размере 25 000 руб., бухгалтер пересчитает отпускные. Их сумма будет равна 14 374,29 руб. ((28 000 руб. × 12 мес. + 25 000 руб.) : 12 мес. : 29,3 × 14 календ. дн.). Поэтому нужно доначислить 995,47 руб. (14 374,29 руб. - 13 378,82 руб.).

Расчетный период отработан не полностью

Как учитывать годовую премию, если расчетный период отработан не полностью или из него исключались периоды, перечисленные в пункте 5 Положения о среднем заработке?

Премия учитывается в полной сумме . При не полностью отработанном расчетном периоде годовая премия учитывается в полной сумме, если одновременно выполнены два условия (абз. 6 п. 15 Положения о среднем заработке):

• премия начислена пропорционально времени, фактически отработанному в премиальном периоде (календарном году);
• премиальный период полностью совпадает с расчетным. Это совпадение случается, когда событие, с которым связано сохранение среднего заработка, начинается в январе. Период премирования и расчетный период — с 1 января по 31 декабря предшествующего года.

Пример
Сотрудница компании «Вкус хлеба» Е.Е. Струклова по графику идет в отпуск с 12 по 22 января 2015 года. В расчетном периоде — с 1 января по 31 декабря 2014 года — она была:
— с 14 по 23 апреля — в командировке;
— с 14 по 27 июля — в ежегодном оплачиваемом отпуске;
— с 13 по 22 октября — на больничном.

В расчетном периоде Е.Е. Струкловой были начислены:
— заработная плата в сумме 201 600 руб.;
— в марте 2014 года — премия в сумме 15 000 руб. по итогам работы за 2013 год;
— в декабре 2014 года — премия в сумме 20 000 руб. по итогам работы за 2014 год, начисленная без учета фактически отработанного времени в премиальном периоде — с 1 января по 31 декабря 2014 года.

Годовые премии выплачены на основании положения о премировании, принятого в компании.

При расчете среднего заработка бухгалтер будет учитывать выплаты, начисленные Е.Е. Струкловой в расчетном периоде, и годовую премию за 2014 год.

Расчетный и премиальный периоды совпадают. Однако премия начислена без учета фактически отработанного времени в премиальном периоде, поэтому ее сумму для учета в среднем заработке нужно пересчитать пропорционально времени, отработанному сотрудницей в расчетном периоде.

В расчетном периоде Е.Е. Струклова фактически отработала 223 рабочих дня.

В расчет среднего дневного заработка бухгалтер включит годовую премию в размере 17 911,65 руб. (20 000 руб. : 249 раб. дн. × 223 раб. дн.).

Премия учитывается частично . При не полностью отработанном расчетном периоде учитывают только часть годовой премии в следующих случаях:

• премиальный период совпадает с расчетным, но премия начислена без учета времени, фактически отработанного в премиальном периоде;
• премиальный период не совпадает с расчетным или только частично входит в него.

Чтобы определить учитываемую часть годовой премии, ее сумму делят на нормативное количество рабочих дней по графику в расчетном периоде и умножают на фактическое количество отработанных рабочих дней в расчетном периоде (письмо Минздравсоцразвития России от 26.06.2008 № 2337-17).

Пример
Сотрудник компании «Вкус хлеба» Г.Г. Горбушкин уходит в отпуск 21 декабря 2015 года. В расчетном периоде — с 1 декабря 2014 года по 30 ноября 2015 года — ему были начислены:
— с 1 декабря 2014 года по 30 июня 2015 года и с 1 августа по 30 ноября 2015 года — заработная плата в размере 23 000 руб. в месяц;
— с 6 по 24 июля 2015 года — средний заработок за период командировки (15 раб. дн.) в сумме 17 000 руб.;
— с 1 по 3 и с 27 по 31 июля — заработная плата в сумме 8000 руб.;
— в марте 2015 года — премия в сумме 10 000 руб. по итогам работы за 2014 год с учетом фактически отработанного в этом году времени.

В расчетном периоде по графику пятидневной рабочей недели — 247 рабочих дней. Фактически сотрудник отработал 231 рабочий день. Для определения суммы отпускных средний заработок, сохраненный за работником на период командировки, учитывать не будем (подп. «а» п. 5 Положения о среднем заработке). Учтем суммы начисленной зарплаты — 261 000 руб. (23 000 руб. × 11 мес. + 8000 руб.), а также годовую премию за 2014 год.

Поскольку расчетный период отработан сотрудником не полностью и он не совпадает с периодом премирования, сумму годовой премии учтем частично. Учитываемая часть равна 9352,23 руб. (10 000 руб. : 247 раб. дн. × 231 раб. дн.).

Общая сумма учитываемых выплат составит 270 352,23 руб. (261 000 руб. + 9352,23 руб.).

Количество учитываемых календарных дней расчетного периода составит 333,64 (11 мес. × 29,3 + 12 календ. дн. : 31 календ. дн. × 29,3).

Средний дневной заработок для расчета отпускных будет равен 810,31 руб. (270 352,23 руб. : 333,64 календ. дн.).

Расчетный период отработан полностью

Если расчетный период отработан полностью, годовая премия учитывается в полном объеме.

Пример
Сотрудник компании «Вкус хлеба» Н.Н. Чиабатов в соответствии с графиком отпусков уйдет в отпуск со 2 по 15 марта 2015 года. В расчетном периоде — с 1 марта 2014 года по 28 февраля 2015 года — ему были начислены:
— ежемесячно — заработная плата в размере 26 000 руб.;
— в марте 2014 года — премия в сумме 20 000 руб. по итогам работы за 2013 год;
— в феврале 2015 года — премия в сумме 25 000 руб. по итогам работы за 2014 год.

Годовые премии выплачены на основании положения о премировании, принятого в компании. Расчетный период отработан Н.Н. Чиабатовым полностью.

Поэтому, несмотря на то что в расчетный период входит 10 месяцев 2014 года, премию по итогам 2014 года бухгалтер включит в расчет среднего заработка, сохраняемого на время отпуска работника, в полной сумме. Премия по итогам работы за 2013 год, начисленная в расчетном периоде — марте 2014 года, в расчет не включается.

Учес годовой премии в пособиях

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком бухгалтер исчисляет исходя из среднего заработка работника (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, далее — Закон № 255-ФЗ). В средний заработок включают все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые в расчетном периоде начислены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ч. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Премии по итогам работы за год учитывают в заработке в размере фактических сумм, начисленных в расчетном периоде (п. 14 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375). То есть, если премия начислена в расчетном периоде, ее нужно учитывать в среднем заработке при расчете пособия полностью независимо от количества времени, отработанного сотрудником в расчетном периоде (письмо ФСС РФ от 10.07.2008 № 02-08/07-2248П).

Расчетный период для начисления пособий — два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Таким образом, для включения годовой премии в средний заработок для расчета пособий должны быть выполнены два условия:

• премия начислена в расчетном периоде. Например, работник заболел в 2015 году, при расчете пособия нужно учесть все годовые премии, начисленные в расчетном периоде (2013 и 2014 годы), с которых уплачены взносы в ФСС РФ. При этом не важно, за какой период были начислены премии (входит премиальный период в расчетный или нет);
• с суммы годовой премии уплачены страховые взносы в ФСС РФ.

Пример
Сотрудница компании «Вкус хлеба» О.О. Бейгл отсутствовала на рабочем месте с 10 по 20 декабря 2015 года (11 календ. дн.). 21 декабря 2015 года она представила в бухгалтерию листок нетрудоспособности. Бухгалтеру необходимо рассчитать пособие по временной нетрудоспособности, если известно, что страховой стаж О.О. Бейгл превышает 11 лет.

В расчетном периоде — с 1 января 2013 года по 31 декабря 2014 года — О.О. Бейгл были начислены:
— заработная плата за 2013 год — 216 000 руб.;
— заработная плата за 2014 год — 252 000 руб.;
— в феврале 2013 года — премия в сумме 10 000 руб. по итогам работы за 2012 год;
— в декабре 2013 года — премия в сумме 14 000 руб. по итогам работы за 2013 год;
— в декабре 2014 года — премия в сумме 18 000 руб. по итогам работы за 2014 год.

Для расчета пособия по временной нетрудоспособности нужно рассчитать средний дневной заработок сотрудницы. При его исчислении следует учесть все премии, начисленные в расчетном периоде, — 10 000, 14 000 и 18 000 руб.

Сумма выплат за каждый календарный год не должна превышать предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ:
— в 2013 году — 568 000 руб.;
— в 2014 году — 624 000 руб.

Выплаты, начисленные О.О. Бейгл в 2013 году, составляют 240 000 руб. (216 000 руб. + 10 000 руб. + 14 000 руб.). Это меньше 568 000 руб., поэтому будем учитывать их в полной сумме. В 2014 году в пользу сотрудницы было начислено 270 000 руб. (252 000 руб. + 18 000 руб.). Это меньше 624 000 руб.

Средний дневной заработок сотрудницы равен 698,63 руб. ((240 000 руб. + 270 000 руб.) : 730).

Так как стаж работы О.О. Бейгл более 8 лет, пособие ей должно быть выплачено в размере 100% среднего заработка (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 255-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности равно 7684,93 руб. (698,63 руб. × 11 календ. дн.).

Н. Муромцева ,
аудитор

Выплата сотрудникам различных бонусов и вознаграждений за профессиональные достижения является эффективным способом повышения производительности труда. Разве что бухгалтеру такой подход к стимулированию работников может доставить немало хлопот. Ведь наряду с другими выплатами, предусмотренными системой оплаты труда фирмы, премиальные необходимо включать в расчет среднего заработка для оплаты отпускных.

Порядок учета премий при исчислении среднего заработка установлен пунктом 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением правительства от 24 декабря 2007 года № 922 (далее – Положение). Данная норма делит все премии и вознаграждения на три категории:

– ежемесячные;

– за период, превышающий месяц;

– годовые.

Ежемесячные премии учитываются только в том случае, если фактически начислены в расчетном периоде. При этом во внимание принимается не более одной выплаты по каждому показателю за каждый месяц расчетного периода. Иными словами, в расчет отпускных могут быть включены лишь 12 ежемесячных бонусов, выплаченных за одни и те же достижения.

Из премий и вознаграждений, начисленных за период работы, превышающий месяц, к примеру квартальных или полугодовых, также учитываются только те, что начислены в пределах расчетного периода. При этом если период, за который они выплачены, полностью попадает в рамки расчетного, то бонусы включаются в средний заработок в полном объеме. В противном случае – в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. В частности, если премия выплачена за третий квартал 2008 года, а расчетный период начинается только с ноября 2008 года, то квартальное вознаграждение войдет в расчет только в сумме, приходящейся на ноябрь и декабрь.

В отличие от первых двух категорий выплаты по итогам работы за год и единовременные вознаграждения за выслугу лет учитываются при определении среднего заработка вне зависимости от времени их начисления. Следовательно, их необходимо включать в расчет средней зарплаты даже в том случае, если они были начислены уже после расчетного периода. В свою очередь это означает, что с учетом годовых премиальных придется пересчитать и ранее выплаченные . Однако не забудьте, что в расчет принимаются только те годовые бонусы, которые выплачены за период, непосредственно предшествующий моменту ухода сотрудника в отпуск. Таким образом, если в марте 2007 года сотрудник получил «денежное поощрение» за 2006 год, а в декабре – уже за 2007-й, то при расчете отпускных в 2008 году принимать во внимание нужно лишь последнее вознаграждение.

Однако это отнюдь не все особенности учета премий при расчете отпускных. Дело в том, что подобные вознаграждения далеко не всегда включаются в средний заработок в полном объеме.

В каком размере?

Согласно абзацу 4 пункта 15 Положения премиальные включаются в среднюю заработную плату в полной сумме в том случае, если они начислены с учетом фактически отработанного сотрудником времени. Если нет – их необходимо пересчитать пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. Безусловно, когда отрезок времени, приходящийся на расчетный период, работник, что называется, «оттрубил от и до», необходимость в этом отпадает. Однако такие ситуации весьма редки – все мы можем заболеть или взять отпуск.

Более того, следуя позиции специалистов Минздравсоцразвития, высказанной в письме от 26 июня 2008 года № 2337-17, в отдельных случаях придется пересчитать и те премии, которые выплачены уже с учетом фактически отработанного времени. Сделать это, по мнению чиновников, необходимо в ситуации, когда расчетный и премиальный период не совпадают. Представители ведомства напомнили, что при пересчете учитывается время, фактически отработанное непосредственно в расчетном периоде, а не в том, за который начислена премия. Поэтому в полном объеме вознаграждение может быть включено в расчет среднего заработка только в том случае, если оно начислено за фактически отработанное время именно в месяцах расчетного периода. Иными словами, премиальный период должен полностью войти в расчетный. В противном случае сумма премии, учитываемая в среднем заработке, рассчитывается по формуле:

Пср = Пф: Крп х (Крп – Кир), где

Пср – сумма премии, подлежащая включению в средний заработок;

Пф – фактически начисленная премия;

Крп – количество рабочих дней в расчетном периоде;

Кфр – количество рабочих дней, исключенных из расчетного периода.

Пример

Сотрудник ООО «Парма» К. Клюев в сентябре 2008 года уходит в отпуск.

Соответственно, расчетным периодом для определения суммы отпускных будет период с 1 сентября 2008 года по 31 августа 2008 года. При этом с 16-го по 29 июня 2008 года Клюев находился в отпуске. Ежемесячный оклад Клюева составляет 20 000 рублей.

В расчетном периоде с учетом фактически отработанного времени сотруднику были начислены премии:

3500 руб. – в октябре 2007 года – за III квартал 2007 года;

3200 руб. – в январе 2008 года – за IVквартал 2007 года;

12 000 руб. – в январе 2008 года – по итогам работы за 2007 год;

3400 руб. – в апреле 2008 года – за I квартал 2008 года;

2500 руб. – в июле 2008 года – за II квартал 2008 года.

20 000 руб. : 20 дн. х 10 дн. = 10 000 руб.

2. Количество фактически отработанных Клюевым дней в июне:

29,4: 30 х (30-14) = 15,68 дн.

3. Рассчитаем сумму годовой премии, которая войдет в расчет среднего заработка:

Число рабочих дней, приходящихся на расчетный период, – 248.

Июньский отпуск Клюева захватил 10 рабочих дней.

12 000 руб. : 248 дн. х (248 дн. – 10 дн.) = 11 516,13 руб.

4. Рассчитаем суммы квартальных премий, которые войдут в расчет среднего заработка:

Если в расчетном периоде сотруднику начислено несколько премий за одни и те же показатели, то при расчете отпускных учитываются не более 12 ежемесячных премий и четырех ежеквартальных. Следовательно, в средний заработок Клюева войдут все четыре начисленные премии:

а) премиальный период бонуса за III квартал 2007 года совпадает с расчетным лишь в части, приходящейся на сентябрь. Значит, в средний заработок включается:

3500 руб. : 3 мес. х 1 мес. : 248 дн. х (248 дн.– 10 дн.) = 1119,62 руб.

б) Премиальные за IV квартал 2007 года и первый квартал 2008 года начислены за периоды, которые полностью вошли в расчетный, а значит, суммы премий включаются в расчет среднего заработка в полном объеме.

в) У бонуса, выплаченного за II квартал 2008 года, на первый взгляд, премиальный период частично выпадает из расчетного за счет дней отпуска сотрудника. Однако, поскольку премия была начислена с учетом фактически отработанного сотрудником времени, то она войдет в расчет среднего заработка полностью.

5. Среднедневной заработок за расчетный период составит:

(20 000 руб. х 11 мес. + 10 000 руб. + 1119,62 руб. + 3200 руб + 3400 руб + 2500 руб + + 11 516,13 руб) : (11 мес. х 29,4 + 16,12 дн.) = 741,45

Нина Ковязина заместитель директора департамента медицинского образования и кадровой политики в здравоохранении Минздрава России

В этом решении:

• Какие премии можно учесть
• Ежемесячные премии: расчетный период отработан полностью
• Ежемесячные премии: расчетный период отработан не полностью
• Премия начислена за время командировки
• Учет квартальных и годовых премий
• Расчетный период отработан полностью
• Расчетный период отработан не полностью
• Премиальный период отработан не полностью
• Несколько премий за один показатель
• Учет разовых премий

Какие премии можно учесть

При расчете среднего заработка для оплаты отпусков нужно учесть только те премии, которые предусмотрены системой оплаты труда. Такие правила установлены Положения, утвержденного .

Пример расчета отпускных. За время, которое входит в расчетный период, сотруднику была начислена премия. Дата начисления премии в расчетный период не входит

Главбух советует: Чтобы не пересчитывать отпускные, старайтесь начислить годовые премии как можно раньше. Оптимальный вариант – начисление премии 31 декабря текущего года. Тогда никакие пересчеты не потребуются.

Ежемесячные премии: расчетный период отработан полностью

Если расчетный период отработан полностью, в расчет включите учитываемые премии, в размере фактически начисленных сумм в расчетном периоде независимо от того, входит ли период, за которой они начислены, в расчетный, и независимо от условий начисления.

Ежемесячные премии: расчетный период отработан не полностью

При не полностью отработанном расчетном периоде ежемесячные премии учитывайте при определении отпускных в начисленной сумме, если одновременно соблюдаются следующие условия:

Пример учета ежемесячных премий при расчете отпускных. Период, за который начислена премия, входит в расчетный

Пример учета ежемесячных премий при расчете отпускных. Период, за который начислена премия, входит в расчетный. Расчетный период отработан не полностью. Премии начисляются без учета проработанного времени

Пример учета ежемесячных премий при расчете отпускных. Период, за который начислена премия, не входит в расчетный. Расчетный период отработан не полностью. Премии начисляются с учетом проработанного времени

Ситуация: как учесть при расчете отпускных ежемесячные премии. Расчетный период отработан не полностью, и в нем сотрудник работал в свой выходной (праздничный) день. Премия начислена без учета отработанного времени

Премия начислена за время командировки

Ситуация: как учесть при расчете отпускных ежемесячную премию, начисленную за месяц нахождения в командировке, если сотрудник вернулся из поездки в выходной день. Премии выплачиваются без учета фактически отработанного времени

Несколько премий за один показатель

Если за один и тот же показатель сотруднику начислено несколько месячных премий, проверьте, сколько из них можно включить в расчет. При расчете среднего заработка можно учесть не более одной такой ежемесячной премии за каждый месяц расчетного периода. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 .

Ситуация: какие из месячных премий нужно учесть при расчете отпускных. За один и тот же показатель сотруднику начислено несколько месячных премий

Учет квартальных и годовых премий

При расчете отпускных можно учесть квартальные премии, которые начислены в расчетном периоде, и годовую премию за предыдущий календарный год (независимо от времени ее начисления).

Расчетный период отработан полностью

Если расчетный период отработан полностью, в расчет включите суммы премий, начисленных в расчетном периоде, вне зависимости от того, входит ли период, за который они начислены, в расчетный, и независимо от условий начисления.

Пример учета ежеквартальной премии при расчете отпускных. Период, за который начислена премия, не входит в расчетный. Расчетный период отработан полностью

Расчетный период отработан не полностью

При не полностью отработанном расчетном периоде ежеквартальные и годовые премии учитывайте в полной сумме при определении отпускных, если одновременно соблюдаются следующие условия:

• период, за который они начислены (премиальный период), полностью входит в расчетный;
• премии начислены за фактически отработанное время в премиальном (рабочем) периоде.

Расчет суммы отпускных всегда начинается с вычисления средней заработной платы работника, это знает каждый бухгалтер. Для правильного подсчета нужно учесть все бонусы и денежные вознаграждения за период предшествующий отпуску. Регламентируется алгоритмом «Положения 2 Постановления №213п.3 Правительства РФ и письма Минтруда России 2004г.»

Премия при расчете отпускных — какие премии включаются в расчет отпускных?

В расчет средней зарплаты, согласно системы оплаты труда, включают все виды вознаграждений. Но, есть и такие что не включены, например — приуроченные юбилеям и другим датам, в честь празднований и прочее. Такие награды не имеют отношения к оплате труда и не могут учитываться в расчет средней зарплаты (равно как и попадать в резерв отпусков).

Так входит ли премия в расчет отпускных по закону? Ответ — да, если она полученная в результате трудовых успехов или, результатов труда, учитывается. Учитывают также:

• годовые;
• квартальные;
• разовые;
• единовременные выплаты.

К слову, о том, входят ли отпускные в расчет среднего заработка для отпускных, рассказано .

Учет годовой премии при расчете отпускных

Годовая премия в расчетный период до отпускных считается в полном объеме в любое время и не зависит от времени ее начислении. При подсчете этом не вкладываем в формулу выходные и праздничные дни, это предусматривать обязательно.

Премии разовые при расчете отпускных

К разовым премиям относятся такие, которые выплачиваются не регулярно и имеют цель- стимулировать работника, например за выслугу лет или, связанны с профессиональным праздником работника. Согласно положению 2 Правительства РФ, такие выплаты не включают в расчет средней зарплаты работника и отпускных соответственно.

Пример: случай начисления выплаты ко дню ветеранов Афганистана. Такая выплата не имеет отношения к трудовым и профессиональным достижениям и носит исключительно поощрительный, разовый характер.

К слову, о том, что такое серая зарплата, рассказано в следующей статье .

Квартальная премия при расчете отпускных

Начисление отпускных проводится за полный предшествующий год. Система подсчета предусматривает учет не более двух квартальных выплат, произведенных за работу.

Некоторые умудряются допустить грубейшую ошибку рассчитывая отпускные, и высчитывают по три четыре квартальных премирования работника или, шесть полугодовых премированных выплат. Такие счеты категорически ошибочны.

Приведем пример когда работнику цеха выписывают премиальное вознаграждение за выполненный план и еще одним приказом премируют за ускоренный темп работы, что позволило сократить сроки строительства объекта. Выходит что в месяц он получил две награды, при этом случился день строителя и весь строительный участок получил подарочные сертификаты.

В отчетности и при подсчете суммы выходных для рабочего, покажут лишь премиальное вознаграждение, связанное с увеличением производительности труда и эффективной сдачи строительного объекта. Вознаграждение в честь праздника носит символический характер, или дается сотрудникам, как момент поощрения и рвения к труду.

Как отражать в отчетности отпускные, премии и переходящую зарплату

Часто сотрудники сталкиваются с проблемами нововведений российского законодательства и все новыми и новыми нормативными актами.

Так премии должны быть отображены в 6-НДФЛ, причем по классификация необходима по видам. Разовые надбавки должным образом отражаются отдельно от средней зарплаты. Регулярные доплаты к основной зарплате (доплаты за усердие, за совмещение должностей ит. п.) показывают вместе с зарплатой в отчетности. Годовые надбавки отображают немного иначе.

Зарплата выданная в июле, но при этом начисленная в июне, должна быть отражена в 6-НДФЛ. Необходимо представить начисленные доход и налог (строки 020, 040). Не указывайте эту информацию за полугодие (2 раздел), показать цифры следует только в отчете за 9 месяцев.

Оплату за отпуск указывают датой выплаты, именно — датой получения дохода в строке 120 (указывайте последний рабочий день).

Можно ли переплату отпускных оформить премией?

Переплаты — частое явление в профессиональной бухгалтерии, тут главное разобраться в причине, по которой произошла переплата, иначе повторятся ситуация будет еще не раз.

Такое явление встречается по ряду причин. Это может быть счетная ошибка или зависание компьютера (техническая ошибка) во время работы, ошибочная методика подсчета, повторная оплата за прошедший период.

Такую переплату превратить, чудесным образом в премию — не реально. Лучшее, что можно сделать — договориться с работником о возврате средств, в худшем случае вас ждет судебная возня. Ведь можно объяснить работнику, что ему ошибочно начислили большую сумму и он должен написать письменное заявление о желании вернуть все. В заявлении должно указываться, что работник согласен с возвратом неправомерно заработанных средств с его счета.

В противном случае, придется обратиться в суд и ждать его постановления, разрешающего изъятие средств. Далее, законодательство позволяет изымать средства путем их удержания с заработной платы работника.

Компенсировать потерю средств, путем снижения зарплаты работника, не согласного возвращать средства, запрещено. Лишь постановление суда позволяет производить такие изъятия.