Что такое налоговый агент

Налоговым агентами являются лица, на которых согласно НК РФ возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Об этом сказано в ст. 24 НК РФ.

То есть, организации и ИП, применяющие спецрежимы или освобожденные от НДС в соответствии со ст.145 или 145.1 НК РФ не освобождаются от обязанностей налогового агента.

Но обратите внимание, обязанности налогового агента возникнут у покупателя только в том случае, если он приобретает лом, алюминий (или шкуры) у плательщиков НДС (п.8 ст.161 НК РФ).

Чтобы покупатель лома знал, что приобретает товар у неплательщика НДС, продавцы должны сделать запись в договоре и в первичном учетном документе «Без налога (НДС)» или проставить такую отметку (абз. 6 п.8 ст.161 НК РФ).

В случае, если продавец обманул покупателя и указал в договоре и первичной документации ложные сведения, то уплачивать НДС на металлолом в 2018 году должен продавец.

Кроме вышеприведенного случая, законодательством предусмотрены и другие, когда обязанность по перечислению налога на добавленную стоимость сохраняется за продавцом:

• продажа металлома физическим лицам
• реализация металлома на экспорт
• потеря права на применения специального налогового режима или освобождения от НДС

Итак, новизна заключается в том, что с 01.01.2018 года при продаже лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, НДС исчисляют налоговые агенты — покупатели этих товаров, а не продавцы, как это предусмотрено общим порядком исчисления НДС.

Исключение составляют физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

Для сведения: Возложение обязанностей по уплате НДС на покупателей — налоговых агентов при реализации отдельных видов продукции рассматривается как эксперимент в целях пресечения действующих схем незаконного возмещения НДС из бюджета в ряде отраслей промышленности, по итогам внедрения которого можно будет сделать вывод о целесообразности его более широкого применения

Если ожидания чиновников оправдаются, и поступления в бюджет вырастут, правила распространят на остальных. Такие разъяснения привел Минфин в письмах от 12.09.2017 N 03-07-11/58336, от 14.08.2017 N 03-07-14/51894.

Продавец

Продавец – плательщик НДС

Федеральная налоговая служба России в связи с изменениями, внесенными в главу 21 НК РФ Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ в своем Письме от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ представила подробные разъяснения по порядку применения НДС налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 НК РФ.

Если продавец является плательщиком налога, он обязан выставить счёт – фактуру. Продавец будет составлять счета-фактуры без учета НДС.

Табличная часть счета-фактуры заполняется в сокращенном виде: до графы 5 включительно. (Консультация: ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна, Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса)

В счетах-фактурах, корректировочных счетах-фактурах, выставляемых налогоплательщиками-продавцами при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок лома, а также при их реализации делается соответствующая надпись (пометка) или ставится штамп «НДС исчисляется налоговым агентом», что предусмотрено пунктом 5 статьи 168 Кодекса.

В аналогичном порядке производится выставление счетов-фактур комиссионерами (агентами), реализующими (приобретающими) лом по договору комиссии (агентскому договору).

То есть продавец рассчитает стоимость реализованных товаров без НДС, но не будет исчислять сам налог и указывать стоимость металлолома вместе с налогом. При этом в счете-фактуре он должен сделать надпись или поставить штамп «НДС исчисляется налоговым агентом».

На основании п.3.1 ст.166 НК РФ при реализации лома сумма НДС налогоплательщиками-продавцами не исчисляется, за исключением случаев, предусмотренных абз.7 и8 п.8 ст.161, подп.1 п.1 ст.164 НК РФ, а также при реализации этих товаров физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями.

В этой связи, операции по реализации лома в разделе 3 налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, налогоплательщиками – продавцами не отражаются, за исключением случаев, предусмотренных абз.7 и 8 п.8 ст.161, а также при реализации таких товаров физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями.

Что касается оформления первичных документов, то по общему правилу сумма налога выделяется отдельной строкой (п.4 ст.168 НК РФ). Но поскольку продавец не предъявляет налог покупателю и даже не обязан его исчислять (п.3.1 ст.166 НК РФ), то в первичных документах следует сделать такую же отметку, что и в счёте-фактуре, т. е. указать суммы без НДС и сделать отметку «НДС исчисляется налоговым агентом».

Продавец – не плательщик НДС

Если продавец является неплательщиком НДС или освобожден от уплаты НДС, в договоре, в первичном учётном документе делают соответствующую запись или проставляют отметку «Без налога (НДС)» , что следует из абзаца 6 пункта 8 статьи 161 НК.

Так что, в договоре купли-продажи это должно быть указано в обязательном порядке. Цена должна быть указана с пометкой «Без налога (НДС)».

Если продавец не относится к плательщикам НДС, то обязанности налогового агента у покупателя не возникает. Таким образом, избежать уплаты налога и составления декларации по НДС в качестве налогового агента можно только, заключив договор с той компанией-продавцом или индивидуальным предпринимателем, которые не являются плательщиками НДС (применяют УСН или другие специальные налоговые режимы).

Покупатель

Покупатель – налоговый агент сам рассчитает НДС независимо от того, является он плательщиком НДС или нет исходя из их договорной стоимости, что предусмотрено абзацем 5 п. 8 ст. 161 НК.

Налоговая база для расчета НДС определяется исходя из стоимости покупки товаров, то есть исходя из договорной стоимости с учетом НДС. Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ ставка 18/118 применяется к налоговой базе, которая содержит в себе НДС.

При приобретении металлолома у юридических или индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками НДС, налоговый агент исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, по формуле (п. 4 ст. 164 НК РФ):

НДС = Стоимость товаров (с НДС) / 118 х 18 , например:
Если в договоре стоимость товаров с НДС — 118 руб., сумма налога будет равна 18 руб.

А если в договоре стоимость товара без НДС - 100 руб. с пометкой «НДС уплачивается налоговым агентом», то налог будет также 18 руб. (100 руб. х18%).

Покупатель должен исчислить сумму налога на основании счета-фактуры, полученного от продавца. Для этого:

• сумму из графы 5 счета-фактуры (ее налоговый агент укажет в графе 14 книги продаж) надо увеличить на 18%.
• полученную сумму следует отразить в графе 13б книги продаж.
• с нее нужно будет исчислить НДС по ставке 18/118 и показать результат в графе 17 книги продаж.

Счет-фактуру в качестве налогового агента покупатель металлолома составлять не должен.

Если налоговый агент - плательщик НДС и товар принят к учету, то счет-фактуру, отраженный в книге продаж, он одновременно регистрирует в книге покупок.

Если покупатель не перечисляет предоплату поставщику лома, то налоговая база у налогового агента возникнет на дату отгрузки лома (пп.1 п.1 ст.167 НК РФ).

Именно на эту дату налоговый агент должен будет исчислить НДС, независимо от факта перечисления оплаты поставщику.

Фактически НДС не будет перечислен поставщику при перечислении ему оплаты, поставщику перечисляют оплату без НДС.

Налоговые вычеты

Если мы признали себя налоговым агентом, то возникает вопрос: можем ли мы начисленный по операциям с данными товарами НДС принять к вычету?

Здесь вопрос решается исходя из собственного налогового статуса организации: если она является плательщиком НДС – вычет возможен, если нет – то НДС только платим. Сказанное следует из пункта 3 статьи 171 НК РФ .

1. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 , и 6 статьи 161 настоящего Кодекса, а также исчисленные налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 настоящего Кодекса.

Если налоговый агент использует металлом в деятельности, которая облагается налогом на добавленную стоимость, то НДС, уплачиваемый в качестве налогового агента, можно заявить к вычету.

В результате в бюджет НДС уплачивать не придется.

Иными словами: право на вычет НДС имеют только покупатели – плательщики НДС.

Уплаченный покупателем – налоговым агентом НДС включается в себестоимость товара в двух следующих случаях:

1. Если налоговый агент не является плательщиком НДС. В этом случае уплаченный агентом НДС включается в себестоимость товара, что в дальнейшем гарантирует неконкурентоспособность таких организаций в сравнении с плательщиками НДС.
2. Если налоговый агент приобрёл товары для осуществления не облагаемых НДС операций.

Если покупатель — организация или ИП применяет УСН с объектом «доходы-расходы», суммы оплаченного НДС по приобретенному лому такой покупатель может учесть в расходах (пп. 8 п. 1 ст. 346.16, ст. 346.17 НК РФ).

Но если стоимость приобретенного лома не учитывается в целях налогообложения, то и сумму НДС, исчисленную налоговым агентом-неплательщиком НДС в расходах учесть нельзя.

Как покупателю вести учет НДС

Теперь мы определим порядок отражения рассмотренных операций покупателем в бухгалтерском и налоговом учёте. Покажем их в следующей таблице, но прежде обращаем внимание, что по графе 5 показаны суммы операций для налоговых агентов, а в графе 6 – для прочих организаций.

Если покупатель перечисляет предоплату за металлолом

В случае перечисления предоплаты порядок исчисления НДС у налоговых агентов, указанных в п.8 ст.161 НК РФ будет аналогичен порядку, применяемому в настоящее время налоговыми агентами, указанными в п.5 ст.161 НК РФ: налоговые агенты также должны определять налоговую базу по НДС в соответствии с п. 1 ст.167 НК РФ.

Т. е. если моментом определения налоговой базы у налогового агента является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров, то на день отгрузки товаров в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (п.14 ст.167 НК РФ). При этом НДС, исчисленный при перечислении предоплаты налоговый агент вправе принять к вычету на дату отгрузки лома (п.8 ст.171 и п. 6 ст.172 НК РФ).

Несмотря на то, что такой порядок прямо не прописан в НК РФ, порядок заполнения раздела 2 декларации по НДС, содержит именно такие предписания для налоговых агентов, определяющих налоговую базу по НДС в соответствии с п.1 ст.167 НК РФ (п. 37.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@).

Аналогичный вывод следует из п. 4.1 ст.173 НК РФ (в ред. с 01.01.2018 г.), в котором указано, что налоговые агенты вправе принять к вычету НДС, указанный в п.8 ст.171 НК РФ (исчисленный налогоплательщиками с предоплаты).

Иными словами, по нашему мнению, в случае перечисления продавцу аванса в счет поставки лома, порядок исчисления НДС для налоговых агентов, приобретающих лом, будет такой:

1. При перечислении продавцу аванса налоговый агент исчисляет НДС с аванса. Например, налоговый агент перечисляет продавцу 100 руб., а 18 руб. (100 *18%) НДС начисляет в бюджет (налоговая база у налогового агента = 118 руб., ставка 18/118).
2. При отгрузке лома на сумму 118 руб., в т. ч. НДС или на 100 руб. без учета НДС, налоговый агент начисляет НДС 18 руб. (118 руб. *18/118) по приобретенному лому и 18 руб. НДС, исчисленные при перечислении предоплаты, принимает к вычету.

Налоговые агенты, НЕ являющиеся плательщиками НДС , могут принять к вычету НДС, исчисленный ими как налоговыми агентами при перечислении предоплаты в счет поставки лома на дату отгрузки лома (п.8 ст.171 НК РФ).

Отражение операции по перечислению частичной предоплаты и по приобретению лома.

Для наглядности приведем пример, как в бухгалтерском учете у покупателя -плательщика НДС и у продавца будут отражены операции по перечислению частичной предоплаты и по приобретению лома.

У покупателя:

• Дт 60 Кт 51 - выдан 50% аванс 50 руб.
• Дт 76.НА Кт 68 - начислен НДС с аванса 9 руб. ((50 +50*18%)*18/118)
• Дт 68 Кт 76.ВА - вычет НДС по выданным авансам 9 руб.
• Дт 41 Кт 60 - принят к учету товар 100 руб.
• Дт 76.НА Кт 68 - начислен НДС с отгрузки лома - 18 руб. ((100 +100*18%)*18/118)
• Дт 68 Кт 76.НА - вычет НДС, исчисленного при перечислении аванса - 9 руб.
• Дт 68 Кт 76.НА - вычет НДС, по приобретенному лому 18 руб.
• Дт 76.ВА Кт 68 - восстановление НДС, ранее принятого к вычету по выданным авансам 9 руб.

У Продавца:

• Дт 51 Кт 62 - получен аванс 50 руб.
• Дт 62 Кт 90 - отражена реализация лома 100 руб.

Вопрос: Как поступить покупателям лома, перечислившим аванс поставщику-налогоплательщику в 2017 году без НДС. Исчислять ли налог при принятии товара к учету в 2018 году?

Ответ: При отгрузке лома налогоплательщиком НДС в 2018 году, покупатель лома (в т. ч. и на спецрежиме) должен исчислить налог.

Основание: С 2018 года операции по реализации металлолома исключены из статьи 149 НК РФ. НДС исчисляет налоговый агент покупатель. Каких-либо исключений для покупателей, перечисливших авансы в 2017 году под поставки 2018 года, Налоговый кодекс не содержит.

Кроме того, в пункте 8 статьи 149 НК РФ прямо указано, что при изменении редакции пунктов 1 - 3 статьи 149 НК РФ (в т. ч. отмене освобождения от налогообложения) налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.

НДС при возврате лома и в случаях изменения его стоимости

Нормами НК РФ предусмотрены особенности исчисления НДС налоговыми агентами при возврате лома и в случаях изменения его стоимости (п.10 ст.154, п.5 ст.171 НК РФ).

Налоговый агент также имеет право на вычет исчисленного НДС в случае, если ему пришлось вернуть лом продавцу или продавец вернул ему предоплату при расторжении или изменении условий договора (п.5 ст.171 НК РФ).

Покупатели-неплательщики НДС также вправе принять к вычету НДС с разницы, на которую уменьшилась стоимость приобретенного лома. Ведь при уменьшении стоимости приобретенного лома в случаях, когда продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру, получается, что налоговый агент переплатил НДС с «первоначальной» стоимости лома и должен скорректировать сумму исчисленного НДС путем принятия к вычету НДС с разницы, на которую уменьшилась стоимость.

Кроме того, п.13 ст.171 НК РФ не уточняет, что такой вычет могут применять только налогоплательщики НДС. (13. При изменении стоимости отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, вычетам у продавца (покупателя, исполняющего обязанности налогового агента в соответствии с пунктом 8 статьи 161 настоящего Кодекса) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.)

Новые коды операций

Регистрация счетов-фактур как у продавцов, так и у покупателей в книгах продаж и покупок будет осуществляться с новыми кодами операции. Для таких операций были введены две новые группы кодов видов операций (КВО).

Первая группа КВО предназначена для использования в книге продаж и книге покупок продавца, а также в журнале учета посредника:

• «33» – при поступлении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок сырых шкур и лома; при регистрации счетов- фактур (корректировочных счетов-фактур), выставленных при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставке сырых шкур (лома) от налогового агента;
• «34» – при отгрузке сырых шкур и лома, в том числе в счет оплаты (частичной оплаты), а также при изменении стоимости отгрузок (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения); при регистрации счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур), выставленных (полученных) комиссионером (агентом) при отгрузке сырых шкур и лома налоговому агенту.

Вторая группа КВО – для использования в книге продаж и книге покупок покупателя:

• «41» – при исчислении НДС с оплаты (частичной оплаты) («как за продавца»); при применении вычетов сумм НДС, исчисленных при перечислении оплаты (частичной оплаты) («как за покупателя»);
• «42» – при исчислении НДС с отгрузки и при исчислении НДС с отгрузки в случае изменении стоимости отгрузок в сторону увеличения («как за продавца»); при применении вычетов сумм НДС, исчисленных при отгрузке, и при применении вычетов сумм НДС, исчисленных при изменении стоимости отгрузок в сторону увеличения («как за покупателя»);
• «43» – при восстановлении НДС в случае перечисления покупателем оплаты (частичной оплаты) («как за покупателя»); при применении вычетов сумм НДС, исчисленных с оплаты (частичной оплаты), подлежащих вычету с даты отгрузки («как за продавца»);
• «44» – при восстановлении НДС в случае изменения стоимости отгрузок в сторону уменьшения («как за покупателя»).

Налоговая декларация

Налоговые агенты исчисляют НДС по итогам квартала с учетом возможных вычетов по таким операциям и суммы НДС, подлежащей восстановлению.

Исчисление суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, производится налоговыми агентами совокупно в отношении всех товаров, указанных в п.8 ст.161 НК РФ, осуществленных всеми налогоплательщиками-продавцами за истекший налоговый период.

При этом итоговую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет налоговыми агентами, указанными в п.8 ст.161 НК РФ, следует отражать по строке 060 раздела 2 налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Налоговые агенты обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Срок — не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, отчетными датами являются: 25 апреля, 25 июля, 25 октября, 25 января.

Полагаем, что в форму декларации по НДС внесут соответствующие изменения, и она будет содержать специальные строки для отражения НДС, исчисляемого налоговыми агентами, приобретающими лом, алюминий вторичный и сырые шкуры животных. Ныне действующая форма декларации таких строк не содержит.

Предполагается, что обновленная форма будет применяться не ранее чем с III квартала 2018 г.

Уплата исчисленного налога за истекший квартал производится равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим кварталом.

Как оформить платежное поручение налогового агента при уплате НДС на металлолом

Согласно правилами заполнения платежных поручений, утвержденных Приказом Минфина России от 12 ноября 2013 года № 107н должны быть заполнены следующее поля платежного поручения:

• «Статус плательщика» (поле 101) — НДС уплачивает компания или индивидуальный предприниматель как налоговый агент — код «02»
• «ИНН плательщика» (поле 60)
• «КПП плательщика» (поле 102) — Индивидуальный предприниматель ставит «0», компания – свой КПП.
• «Плательщик» (поле 8) — краткое наименование налогового агента
• «ИНН получателя» (поле 61) — ИНН той налоговой инспекции, куда налоговый агент перечисляет налог на добавленную стоимость
• «КПП получателя» (поле 103) — КПП той налоговой инспекции, куда налоговый агент отправляет налог на добавленную стоимость
• «Получатель» (поле 16) — налоговая инспекция, в которую перечисляется налог на добавленную стоимость. Поле заполняется следующим образом: «УФК по г. Москве (ИФНС № 7 по г. Москве)». Указать только номер ИФНС нельзя. Например: «ИФНС № 7».
• «Очередность платежа» (поле 21) — код «5», в особых случаях «3»
• «КБК» (поле 104)
• «ОКТМО» (поле 105) — код согласно Общероссийскому классификатору территорий муниципальных образований. Для компаний – код по месту нахождения, а для индивидуальных предпринимателей – по месту жительства.
• «Основание платежа» (поле 106) — текущий платеж «ТП.
• «Период, за который уплачивается налог/взнос» (поле 107) — при уплате НДС в качестве налогового агента в поле 107 необходимо поставить дату выплаты денежных средств контрагенту.
• «Номер документа» (поле 108) —
• «Дата документа» (поле 109) — указывается «0» (т.к. в поле 106 «ТП»)
• «Тип платежа» (поле 110) — «0».
• «Назначение платежа» (поле 24) — налог на добавленную стоимость, удержанный налоговым агентом со стоимости товара (наименование) у организации по договору от « » _______20__ года, № __

Как правильно заполнить платёжное поручение на перечисление аванса или оплаты за поставленные товары, что указать в назначении платежа, в части НДС?

Если продавец является плательщиком НДС, то покупатель, независимо от применяемого им режима налогообложения, признаётся налоговым агентом. Соответственно, в поле «назначение платежа» в платёжном поручении на перечисление аванса или оплаты за поставленные товары следует указать «НДС исчисляется налоговым агентом» .

В случае, если организация-продавец не является плательщиком НДС, в платёжном поручении делается соответствующую запись «Без налога (НДС)» .

Что должно быть указано в кассовом чеке, в части НДС?

В случае получения наличной выручки от юридических лиц или ИП, организация-продавец не выступает в качестве плательщика НДС. Как было отмечено выше, НДС уплачивает налоговый агент-покупатель.

Если организация-продавец является плательщиком НДС, то в кассовом чеке следует указать «НДС исчисляется налоговым агентом» .

В случае если организация-продавец освобождён от уплаты НДС, в кассовом чеке ставится отметка «Без налога (НДС)» .

Данная информация об НДС, может пропечатываться непосредственно на кассовом чеке или на ней может быть поставлен штамп.

В случае продажи металлолома физическим лицам организация-продавец начисляет и уплачивает НДС (пункт 8 статьи 161 НК РФ).

Ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента по НДС За неисполнение обязанностей налогового агента (НДС на металлолом не удержан и не перечислен в бюджет) на юридическое лицо или индивидуального предпринимателя накладывается штраф согласно ст. 123 НК РФ.

Размер штрафа составляет 20% от суммы неуплаченного в бюджет налога на добавленную стоимость.

Помимо штрафа, налоговая инспекция потребует уплатить также и ту сумму НДС, которая была не уплачена.

В заключении

До внесения изменений в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, приказы ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@ и соответствующих изменений в формат счета-фактуры, утвержденный приказом ФНС России от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155@, ФНС России рекомендует применять порядок заполнения отдельных показателей счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур, составляемых налогоплательщиками-продавцами, а также отдельных граф книг продаж и книг покупок, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур при регистрации счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур комиссионерами (агентами), налогоплательщиками-продавцами, а также налоговыми агентами, указанный в приложении к Письму ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@.

Кто еще не слышал, здесь уже вступили в силу изменения

Наш многострадальный брат-бухгалтер за период своей профессиональной деятельности уже успел столкнуться с не одним десятком изменений, которые перманентно корректировали его работу в течение всего этого времени. Как известно, 2018 год не стал исключением в области изменений в законодательстве, в частности любимой нами главы II Налогового Кодекса Российской Федерации. Помимо всего прочего, НДС (всеми любимый и обожаемый) также вынуждает нас перестраиваться, рассчитывать и учитывать его по-новому. Сегодня мы затронем тему раздельного учета налога на добавленную стоимость, затронем так называемое «правило 5%», а также выскажем несколько предположений, касаемо увеличения ставки налога в ближайшие годы. Давайте начнем.

Потребность в раздельном учете берется от варьируемой ставки НДС

Для тех, кто только начинает знакомиться с общим режимом налогообложения или же только-только приступает к работе бухгалтером, хотим сообщить, что традиционная ставка налога, равная 18% вовсе может таковой и не являться, если речь идет, скажем, об экспортных операциях между Россией и странами ЕАЭС (там НДС составляет 0%). Более того, на определенные группы товаров распространяется пониженная ставка. К примеру, к реализации детских и медицинских товаров применяет 10% от стоимости продукции.

В кругу налоговых экспертов ходят разговоры о том, что в скором времени ставки будут пересмотрены в пользу их увеличения. Вполне возможно, что текущие 18%, применяемые для подавляющего большинства товаров и услуг, составят в дальнейшем минимум 22%, но пока это не больше, чем просто разговоры. В любом случае, мы пока можем ориентироваться на то, к чему успели привыкнуть. Смотрите таблицу ниже:

Как мы видим, наиболее выгодной и, возможно, удобной с точки зрения применения является ставка, равная 0%, что регламентируется пунктом 1 статьи 164 НК РФ. В прошлом году мы подробно описали методологию применения этой ставки в соответствующей статье. Здесь стоит отметить, что на практике все оказалось не так просто, ибо соблазн обмануть государство появляется у многих компаний. Собственно, поэтому добросовестным организациям приходится очень настойчиво доказывать сотрудникам ФНС свое право на данную льготу. Наши клиенты по услуге « » рекомендуют об этом и сделать собственные выводы.

Важно отметить, что для раздельного учета НДС необходимо сделать соответствующие записи в учетной политике организации. Сейчас, то есть в январе 2018 года, как раз самое время этим заняться. Подробная методология раздельного учета наглядно показана в таблице ниже:

На данном примере отчетливо видно, какие именно счета необходимо учитывать, в частности, речь идет о субсчетах счета 90 «Продажи товаров внутри РФ», «Продажи экспортных товаров». Также задействуются субсчета 2-ого порядка счета 62 «Покупатели и заказчики, приобретающие работы, услуги, облагаемые по ставке 0%», а также «Покупатели и заказчики, приобретающие товары (работы и услуги), облагаемые по ставке 18%». В этом во всем очень важно не запутаться, тем более, если специалист сталкивается с раздельным учетом впервые. Однако здесь можно тешить себя мыслью о том, что данная практика – это новый опыт, который в дальнейшем обязательно пригодится.

Правило 5% и как оно будет применяться в 2018 году

Согласно авторитетным источника из числа «бухгалтерских» изданий, методология раздельного учета НДС претерпела изменения именно в области так называемого «правила 5%». Что это означает? Если говорить простым языком, то получается, что отныне необходимо принимать в расчет все ставки НДС, которые были ниже 5%. Того же самого нельзя сказать о предыдущем годе, когда Законодатель давал возможность налогоплательщикам «опускать» те же самые ставки 0%. Нынешнее положение дел на схеме выглядит следующим образом:

Исходя из этих сведений, получается, что доля расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от уплаты НДС равна расходам на приобретение этих товаров и услуг за квартал, деленная на совокупные расходы всего квартала и умноженная на 100%. Итоговое значение и будет конечным результатом данного учета.

Мнение нашего коллеги

Все наши клиенты по услуге « » – это очень интересные и самостоятельные в своих взглядах люди. Собственно поэтому, нам не только важно, но и очень любопытно знать, как они относятся к поднимаемым нами темам. В этот раз мы поговорили с главным бухгалтером одной из производственных компаний нашего города:

– Надежда Ивановна, благодарю Вас, что согласились на беседу. Нам очень важно знать, как лично Вы сами относитесь к текущим изменениям в НК РФ, вступившим в силу с 1 января 2018 года, в частности, очень хочется знать о раздельном учете НДС? Насколько я понимаю, ваша организация экспортирует товары за рубеж…

«Да, все верно, мы занимаемся экспортными операциями и, слава Богу, вполне успешно. С раздельным учетом мы сталкиваемся уже несколько лет и, надо отметить, текущие регламенты по ставкам НДС, если речь идет о торговле со странами Таможенного Союза, продуманы достаточно хорошо, чего нельзя сказать о чиновниках и уровне их компетенции. Наиболее очевидными их «промахи» становятся тогда, когда к нам приходят с проверкой и начинают анализировать данные бухгалтерского учета. Очень любят они уточнять, на каком основании мы применили пониженную ставку с учетом того, что все подтверждающие документы мы в ИФНС давно предоставили. Не знаю, чем они там у себя руководствуются. На «дурака» что ли взять хотят или просто глупые. Действительно не знаю. А если в целом давать оценку изменениям в НК РФ, то это уже становится традицией – жить в стране, где законы меняются и редактируются каждые полгода».

– Наверное, хочется немного стабильности и уверенности в завтрашнем дне?

«Не столько стабильности и уверенности, сколько просто хочется привыкнуть к чему-то одному. Ладно, у меня достаточно богатый опыт работы с финансами, но сейчас на рынок труда выходит множество специалистов, которые не знают даже элементарные проводки. Как, скажите, им быть? Понятное дело, что нельзя всецело грешить на отечественное ВУЗовское образование, во многом виноваты сами студенты. Ничего не хотят изучать, своей профессией не интересуются. Если не получается повлиять на качество высшего образования, то пускай тогда не будут меняться законы, вноситься бесконечные поправки».

– А Вы слышали что-то о повышении основной ставки НДС до 22%?

«Я слышала что-то. Если не ошибаюсь, об этом говорили депутаты не то «ЛДПР», не то «Справедливой России». Говорили тогда, что по мировым меркам наша ставка налога на добавленную стоимость крайне низка. Мотивировали необходимость изменений в этой сфере только по той причине, что наше государство спасет исключительно повышение налогов».

– Раз уж Вы сказали по поводу государства… Как Вы считаете, что нас ждет в ближайшие лет 5?

«Это смотря с какой стороны смотреть и в рамках какой сферы рассматривать. Что касается непосредственно нашей бухгалтерской работы, я считаю, что ничего принципиально хорошего нас не ждет. Если действительно будет введен 100% электронный документооборот, то практически все, кто сейчас «сидит на первичке» потеряют свои рабочие места. А если говорить в общем и целом, то мы не сможем вечно находиться под гнетом санкций. Стране придется отступить или же довести слабо защищенные слои населения до отчаяния. Возьмите хотя бы сейчас текущие пенсии. Разве здесь есть чем гордиться»?

– С Вами сложно не согласиться.

Приблизительно на этом наш диалог закончился. Интересно все-таки получается: начинаем говорить о налогах и заканчиваем в целом государственной политикой. Насколько бы эти вещи не казались разными и не связанными друг с другом, это не совсем так. Важно понимать одну простую истину – государству нужны не только налоговые отчисления, но и штрафы за допущенные налогоплательщиками ошибки. Экономическое состояние нашей страны находится далеко не в самом лучшем положении. Страны Запада всеми силами пытаются изолировать Россию от внешнего мира и, к сожалению, наше правительство на это соглашается. Охотно или нет – это уже другой вопрос. Во всяком случае, Надежда Ивановна, на наш взгляд, права – бесконечно так продолжаться не может. Что-то, но обязательно изменится и, возможно, не в самую лучшую для нас сторону.

Что остается делать нам, дорогие читатели? Пожалуй, ничего, кроме как работать, заниматься своей жизнью, строить планы и целенаправленно идти к своим целям. Здесь еще хочется пожелать не вникать лишний раз в популистские высказывания политиков. Считайте, что они просто выполняют свою работу. А лично вам есть до этого какое-то дело?

Благодарим за внимание и до скорого, друзья!

Проверяя декларацию по НДС, налоговые инспекторы считают долю вычета НДС в общей сумме начисленного налога. Поэтому перед тем, как сдать декларацию, сверьтесь с безопасной долей вычета по НДС в 2018 году в вашем регионе.

Безопасная доля вычетов по НДС

Пороговое значение для допустимой доли вычетов в общей сумме начисленного налога ФНС публикует ежеквартально по каждому региону отдельно. Рассчитайте и проверьте свою долю, чтобы минимизировать риск налоговой проверки. Налоговые инспекторы потребуют предоставить пояснения, если будет превышена безопасная доля вычетов по НДС.

Безопасная доля вычетов по НДС в регионах РФ

В таблице ниже представлена безопасная доля вычетов на 4 квартал 2018 года:

Как проверить свою долю вычетов

Как определить, не превышает ли ваша организация безопасного значения? Вот пошаговая инструкция.

1. Посчитайте сумму начисленного НДС за последние 4 оконченных квартала. В расчет принимается весь НДС по всем разделам.
2. Посчитайте сумму вычетов НДС, в расчет принимайте вычеты по всем разделам.
3. Общую сумму вычетов разделите на общую сумму начисленного налога, и полученный результат умножьте на 100.
4. Получившуюся цифру сравните с безопасной долей вычетов в вашем регионе.

Пример

ООО «Ромашка» находится в Новосибирской области. Сумма НДС, начисленного за последние 4 квартала, составила 2400000 руб. Сумма вычетов по НДС за этот же период составила 2250000 руб.

Определим удельный вес вычетов ООО «Ромашка»:

2250000 / 2400000 * 100 = 93,75%

В 3 квартале 2017 года в Новосибирской области безопасной является доля 90,2%, значит ООО «Ромашка» находится в зоне риска.

Что грозит, если доля вычетов в декларации выше порогового значения

Если в декларации заявите вычетов больше, чем ФНС считает нормой, то ждите требование о предоставлении пояснений. И ни в коем случае не игнорируйте его. Штрафы за непредставление ответа на требование налоговиков:

• 5000 руб. (п.1 ст.129.1 НК РФ),
• 20 000 руб., если требование ИФНС проигнорировано повторно (п.2 ст.129.1 НК РФ).

Получив требование, проверьте свою декларацию, верно ли в ней отражены суммы, уменьшающие налог. Если сумма вычетов оказалась завышенной из-за ошибки, подайте уточненную декларацию. Если суммы отражены верно, составьте пояснение по НДС, почему удельный вес входного НДС оказался выше средних региональных значений.

Как отразить вычеты по НДС в декларации

Расскажем, как отразить вычеты в декларации по НДС в учетных программах.

С 1 января 2018 года, когда вступят в силу внесенные Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ изменения в ст. 170 НК РФ о порядке ведения раздельного учета по НДС

Если компания осуществляет деятельность одновременно и облагаемую, и не облагаемую НДС, предъявляемым поставщиками, то в ее обязанности входит ведение раздельного учета по этому налогу. Порядок ведения такого учета изложен в п. 4 и п. 4.1 ст. 170 НК РФ. О принципах формирования раздельного учета по НДС и изменениях с 2018 года, связанных с ним, расскажем в сегодняшней статье.

Что изменится с 2018 года?

Напомним, что пока согласно действующему законодательству, если суммы затрат по не облагаемым НДС операциям в одном периоде не превысили так называемое «правило 5%» (то есть 5-ти процентный порог), то вести раздельный учет по НДС необязательно.

Порядок изменится с 1 января 2018 года, когда вступят в силу внесенные Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ изменения в ст. 170 НК РФ.

Согласно нововведениям раздельный учет по НДС придется вести, даже если в конкретном налоговом периоде (для НДС - это квартал) соблюдено «правило 5%».

Право принимать к вычету в эти периоды всю сумму налога при этом сохранится.

Кроме того, с введением новых положений в налоговом законодательстве появится формулировка - «правило 5%» не применяется при использовании товара исключительно в не облагаемых НДС операциях. На текущий момент данное условие также выполняется, но его правомерность подкреплена только разъяснениями чиновников ведомств и судей ВС РФ.

Когда требуется раздельный учет по НДС?

Весьма распространенное явление, с которым сталкиваются и юрлица, и ИП в ходе своей деятельности - это потребность производить операции, как облагаемые НДС, так и не облагаемые им в рамках законодательства. Кроме того хозяйствующие субъекты вправе применять одновременно несколько налоговых режимов (например, ОСН и ЕНВД или ОСН и патент). Специфика такой деятельности приводит к необходимости вести раздельный учет по НДС.

Без раздельного учета в описанных ситуациях невозможно ни учесть входной НДС в отношении облагаемых налогом операций, ни включить суммы в стоимость продукции для расчета налога на прибыль организации (в освобожденных от НДС операциях).

Законодательством не предусмотрена какая-либо определенная методика ведения раздельного учета по НДС, поэтому налогоплательщики вправе разработать и использовать собственные утвержденные локальными правовыми актами нормативы. При этом важно соблюсти условие - применяемая методика не должна мешать точному определению видов операций, к которым относится та или иная сумма входного НДС.

Программа «Бухсофт: Предприятие» обеспечит автоматизированный налоговый учет в вашей организации, охватывающий все участки бухгалтерской деятельности - от заполнения журналов операций до формирования декларации по НДС.

Принципы ведения раздельного учета НДС

Изучая принципы организации раздельного учета по НДС, стоит отталкиваться от того, в одном или нескольких видах деятельности он будет применен.

• В одном виде деятельности

Приобретая товары и услуги, которые будут в полном объеме использованы в деятельности, облагаемой НДС, сложностей в ведении налогового учета у налогоплательщика не будет. Предъявленный поставщиком налог покупатель полностью примет к вычету, согласно п. 1 ст. 172 и п. 4 ст. 170 НК РФ.

В случаях, когда приобретенные товары и услуги будут целиком использованы в деятельности, не облагаемой НДС, всю сумму налога нужно отнести к увеличению стоимости этих товаров и услуг.

• В нескольких видах деятельности

Если приобретенные товары, работы, услуги, а также основные средства, нематериальные активы и имущественные права будут использованы в деятельности, как облагаемой НДС, так освобожденной от налога (или облагаемой по ставке 0%), раздельный учет по НДС должен быть осуществлен по специальной методике.

Часть предъявленного поставщиком НДС используется как вычет, другая часть налога направляется на увеличение стоимости приобретения.

Чтобы понять какую сумму налога и куда отнести, высчитывается пропорция, согласно абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ

«принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 настоящей статьи».

При этом в книгу покупок следует внести запись о полученном счете-фактуре только в той части, которая пойдет на вычет.

Н аиболее масштабные изменения внесены в порядок исчисления НДС. Проанализируем наиболее значимые из них.

Под занавес уходящего года законодателями подготовлен ряд изменений по НДС.

Новый порядок обложения операций по реализации лома и отходов черных и цветных металлов

Федеральным законом от 27.11.2017 г. №335-ФЗ пп.25 п.2 ст.149 НК РФ признан утратившим силу.

Тем не менее, с 1 января 2018 г., продавец реализуемого лома и отходов черных и цветных металлов не будет исчислять и уплачивать НДС. Оплата НДС со стоимости реализованного лома и отходы цветных и черных металлов будет осуществляться покупателем, который будет выполнять функции налогового агента (п.3.1 ст.166 НК РФ). При реализации покупателем металлолома, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок таких товаров налогоплательщик составляет счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры без учета сумм налога.

При этом в указанных счетах-фактурах, корректировочных счетах-фактурах делается соответствующая надпись или ставится штамп «НДС исчисляется налоговым агентом» (п.5 ст.168 НК РФ). При реализации товаров, компании-продавцы, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, и лица, не являющиеся налогоплательщиками, в договоре, первичном учетном документе делают соответствующую запись или проставляют отметку «Без налога (НДС)».

Это означает, что с 1 января 2018 г. реализация лома и отходов черных и цветных металлов не относится к разряду льготируемых операций. То есть НДС при реализации лома и отходов черных и цветных металлов будет исчисляться не продавцами, а покупателями, которые признаются налоговыми агентами (за исключением физических лиц, не являющихся ИП).

Пополнен список налоговых агентов

Покупатели сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов признаются налоговыми агентам (п.8 ст.161 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2017 г. №335-ФЗ).

При реализации на территории РФ лома и отходов черных и цветных металлов, а также сырых шкур животных, алюминия вторичного и его сплавов сумма НДС должна исчисляться налоговыми агентами – покупателями этих товаров (п.8 ст.161 НК РФ). Налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) товаров, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Покупатели - налоговые агенты обязаны рассчитать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС независимо от того, исполняют ли они обязанности плательщика НДС или нет.

При этом налоговые агенты, являющиеся плательщиками НДС, вправе заявить налоговый вычет (п.1 ст.169 НК РФ). Это означает, что фактически покупателем товаров НДС не будет уплачиваться в бюджет (абз.1 п.3 ст.170 НК РФ).

Изменен перечень операций, освобожденных от налогообложения

Федеральными законами от 18.07.2017 г. №161-ФЗ, от 14.11.2017 г. №316-ФЗ дополнен п.2 ст. 149 НК РФ. С 1 января 2018 г. освобождены от налогообложения НДС операции по реализации входных билетов и абонементов на посещение аттракционов в океанариумах (пп.20 п.2 ст.149 НК РФ).

Также будут освобождены от НДС услуги по передаче медицинских изделий, указанных в абз.4 пп.1 п.2 ст.149 НК РФ (речь идет о протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним), имеющих соответствующее регистрационное удостоверение, по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа (пп.33 п.2 ст.149 НК РФ).

С 1 января 2018 г. освобождены от налогообложения НДС операции по выпуску материальных ценностей из государственного материального резерва ответственным хранителям и заемщикам в связи с их освежением, заменой и в порядке заимствования в соответствии с Федеральным законом от 29.12.1994 г.№79-ФЗ «О государственном материальном резерве» (пп.34 п.2 ст.149 НК РФ).

Восстановление НДС в части полученной бюджетной субсидии

При приобретении товаров, работ, услуг за счет субсидий или бюджетных инвестиций НДС не подлежит к вычету. Федеральным законом от 27.11.2017 г. №335-ФЗ пп.6 п.3 ст.170 НК РФ изложен в новой редакции. Напомним, что до 01.01.2018 г. налогоплательщик восстанавливал НДС только в случае получения бюджетной субсидии (включающей в себя сумму НДС) на возмещение затрат.

С 1 января 2018 г. независимо от того, включает или нет субсидия сумму НДС, компания должна восстановить сумму налога.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету. А при частичном возмещении затрат в случаях, предусмотренных настоящим подпунктом, восстановлению подлежит сумма налога, принятая к вычету, в соответствующей доле (пп.6 п.3 ст.170 НК РФ).